Учет результатов деятельности предприятия. Финансовый результат в бухгалтерском учете: проводки и пример

Финансовым результатом является итог хозяйственной деятельности организации и ее подразделений, выраженный в виде финансовых показателей, таких как прибыль (убытки), изменение стоимости собственного капитала, дебиторская и кредиторская задолженность, доход.

При ведении бухгалтерского учета информация о доходах и расходах организации, а также конечный финансовый результат ее деятельности за отчетный период отражаются на счетах, предусмотренных для этого Планом счетов и Инструкцией по его применению.

Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности за отчетный период согласно Плану счетов применяются счета:

• - 90 "Продажи";
• - 91 "Прочие доходы и расходы";
• - 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
• - 96 "Резервы предстоящих расходов";
• - 97 "Расходы будущих периодов";
• - 98 "Доходы будущих периодов";
• - 99 "Прибыли и убытки".

Счет 90 "Продажи" используется для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также определения финансового результата по ним.

На этом счете могут отражаться, в частности, выручка и себестоимость:

• - по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• - покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• - товарам;
• - услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• - услугам связи;
• - участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности) и т.п.

Сумму выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражают по кредиту счета 90 и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывают с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" в дебет счета 90.

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 отражают выручку от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62. В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета продукции.

В отраслях, где фактическую себестоимость проданной продукции определяют в конце года, в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют разницу между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции и сумму разниц списывают в дебет счета 90 (или сторнируют) в корреспонденции со счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

К счету 90 могут быть открыты субсчета:

• - 90/1 "Выручка";
• - 90/2 "Себестоимость продаж";
• - 90/3 "Налог на добавленную стоимость";
• - 90/4 "Акцизы";
• - 90/9 "Прибыль/убыток от продаж".

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90/5 "Экспортные пошлины" для учета их сумм.

Субсчет 90/9 предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90/1 - 90/4 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 - 90/4 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90/9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90/9), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, а при необходимости - и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Выручка - это сумма средств, которую организация получила или должна получить от покупателей (заказчиков) за проданные им товары (продукцию, выполненные работы, оказанные услуги). Сумма выручки отражается на субсчете 90/1, если она получена от обычных видов деятельности организации, т.е. от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказания услуг. Для учета прочих доходов используется субсчет 91/1 "Прочие доходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Как правило, обычные виды деятельности организации указаны в ее уставе (в разделе "Виды деятельности"). Однако часто в этом разделе устава бывает записано, что организация может осуществлять "любую деятельность, не запрещенную законодательством".

В таком случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если организация получает их регулярно и их сумма превышает 5% общей суммы выручки за отчетный период.

При отражении в учете выручки от обычных видов деятельности надо сделать следующую запись:

Д-т 62 К-т 90/1 - признана сумма выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ, оказания услуг).

Отразить выручку в учете необходимо сразу после того, как право собственности на продаваемые вашей организацией товары (продукцию) перешло к покупателю (работа принята заказчиком, услуга оказана).

Как правило, это происходит в момент отгрузки товаров (продукции) или в момент передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг).

Одновременно с отражением выручки следует списать себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг) в дебет субсчета 90/2:

Д-т 90/2 К-т 41 (43, 45, 20) - списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

По дебету субсчета 90/2 надо указать себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90/1.

В договоре купли-продажи можно предусмотреть, что право собственности переходит к покупателю не в момент отгрузки товара, а позже (например, после оплаты товара). Договор, содержащий такое условие, называют еще договором с особым переходом права собственности. В этом случае следует отразить выручку только после получения денег от покупателя. А товары, переданные покупателю по такому договору, до момента их оплаты учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При этом в учете делается проводка:

Д-т 45 К-т 41 (43) - отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым переходом права собственности.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту этого счета в течение отчетного периода отражаются:

• - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• - прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");
• - поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• - поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
• - проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
• - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• - поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
• - поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• - суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
• - прочие доходы.

По дебету счета 91 в течение отчетного периода отражаются:

• - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• - остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
• - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• - расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• - расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• - возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
• - отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
• - суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
• - курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
• - расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• - прочие расходы.

К счету 91 могут быть открыты субсчета:

• - 91/1 "Прочие доходы";
• - 91/2 "Прочие расходы";
• - 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 91/9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату синтетический счет 91 сальдо не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91/9), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" применяется для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. Потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

По дебету счета 94 отражают:

• - по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическую себестоимость;
• - по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточную стоимость (первоначальную стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);
• - по частично испорченным материальным ценностям - сумму определившихся потерь и т.п.

По недостачам и порче ценностей записи производят по дебету счета 94 с кредита счетов учета названных ценностей.

Когда покупатель при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляет недостачу или порчу, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин он относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин покупатель предъявляет поставщику или транспортной организации и учитывает по дебету счета 76 (субсчет "Расчеты по претензиям") и кредиту счета 60.

При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 (субсчет "Расчеты по претензиям"), списывается на счет 94.

Если суд принял решение о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин, в бухгалтерском учете поставщика сумму продажи, ранее отраженную по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и кредиту счета 90 "Продажи", сторнируют на взысканную покупателем сумму недостач и потерь.

Одновременно указанную сумму отражают обычной записью по дебету счетов 62 или 51, 52 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При перечислении сумм покупателю счет 76 дебетуется в корреспонденции со счетом 51. Поставщик также должен сторнировать обороты по дебету счета 90 и кредиту счета 43 "Готовая продукция". Восстановленная таким образом на счете 43 сумма списывается затем в дебет счета 94.

По кредиту счета 94 отражается списание:

• - недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении);
• - недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли - на счета учета затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);
• - недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 73 (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба");
• - недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91.

По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и стоимостью, отраженной на счете 94, учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов".

По мере взыскания с виновного лица причитающейся суммы указанная разница списывается в дебет счета 98 и кредит счета 91.

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98.

Одновременно на эти суммы дебетуют счет 73 (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредитуют счет 94. По мере погашения задолженности дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" используется для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

• - предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
• - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• - производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• - на ремонт основных средств;
• - предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• - на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражают по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относят в дебет счета 96 в корреспонденции, в частности, со счетами:

• - 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• - 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года - обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

Счет 97 "Расходы будущих периодов" применяется для обобщения информации о расходах, произведенных в данном, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами, работами по подготовке к производству в связи с их сезонным характером, освоением новых производств, установок и агрегатов, рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий, неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и т.д.

Учтенные на счете 97 расходы списывают в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов.

Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 могут быть открыты субсчета:

• - 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";
• - 98/2 "Безвозмездные поступления";
• - 98/3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";
• - 98/4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

На субсчете 98/1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: арендную или квартирную плату, плату за коммунальные услуги, выручку за грузовые перевозки, перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементную плату за пользование средствами связи и т.д.

По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражают суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 в течение отчетного года отражают:

• - прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
• - сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
• - суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации за этот период. Он представляет собой разницу между доходами организации, определенными в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», и расходами организации, определенными в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Формирование финансового результата осуществляется с применением счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 предназначен для систематизации и накопления информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации . На нем формируется финансовый результат от основной деятельности, составляющей основную цель создания организации. Планом счетов рекомендуются следующие субсчета:

• 1 «Выручка», субсчет предназначен для обобщения информации о выручке;
• 2 «Себестоимость продаж», субсчет предназначен для обобщения информации о себестоимости продаж;
• 3 «Налог на добавленную стоимость», субсчет предназначен для обобщения информации о суммах НДС, подлежащих к получению от покупателя;
• 4 «Акцизы», субсчет предназначен для обобщения информации
• 0 суммах акцизов, подлежащих к получению от покупателя;
• 9 «Прибыль/убыток от продаж», субсчет предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по счетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно выявляется финансовый результат путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по этим субсчетам, который заключительными оборотами списывается со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года счета 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 закрываются внутренними записями на счет 90-9. Затем закрывается счет 90-9 в корреспонденции со счетом 99. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

На счете 91 отражаются все прочее доходы и расходы. Планом счетов рекомендуются следующие субсчета:

• 1 «Прочие доходы», субсчет предназначен для обобщения информации о прочих доходах;
• 2 «Прочие расходы», субсчет предназначен для обобщения информации о прочих расходах;
• 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», субсчет предназначен для выявления финансового результата от прочих видов деятельности. Порядок формирования информации по счету 91 аналогичен счету 90. На первое число нового года сальдо по этому счету быть не должно.

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный год выявляют на счете 99, записи по которому ведут накопительно в течение года. Согласно Плану счетов , на счете 99 в течение отчетного года отражается следующая информация:

• 1) прибыль (убыток) от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90;
• 2) сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91;
• 3) суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68.

По дебету счета 99 отражаются убытки (расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выявляется конечный финансовый результат этого периода. По окончании отчетного года счет 99 закрывается в корреспонденции счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

Процесс формирования чистой прибыли определяется следующим образом:

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период =

Прибыль (убыток) от продаж ± Прибыль (убыток) от прочей деятельности - (Налог на прибыль ± Платежи по пересчетам по налогу на прибыль + Санкции за нарушения налогового законодательства).

Прибыль в отчетном месяце отражается записью

Д 90-9 - К 99 - отражена прибыль от продаж (по дебету заключительными оборотами отчетного месяца).

Д 99 - К 90-9 - отражен убыток от продаж (по кредиту заключительными оборотами отчетного месяца).

Прибыль от прочей деятельности в отчетном месяце отражается записью

Д 91 -9 - К 99 - отражена прибыль (по дебету заключительными оборотами отчетного месяца).

Убыток в отчетном месяце отражается записью

220 . ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Д 99 - К 91 -9, отражен убыток от прочей деятельности (по кредиту заключительными оборотами отчетного месяца).

Перечень типовых хозяйственных операций по формированию финансового результата приведен в табл. 2.23 .

Таблица 2.14

Типовые бухгалтерские записи по формированию финансового результата

Окончание

Рассмотрим ряд примеров по учету финансовых результатов по счету 90.

Пример 2.54

Организация 10 января отгрузила покупателю готовую продукцию и выставила счет на сумму 118 руб., в том числе НДС 18 руб. Договором купли- продажи установлен момент перехода права собственности в момент отгрузки продукции покупателем. Себестоимость проданной продукции составила 70 руб. Счет оплачен покупателем 25 января.

Журнал хозяйственных операций

Пример 2.55

Организация 10 января отгрузила покупателю готовую продукцию и выставила счет на сумму 118 руб., в том числе НДС 18 руб. Договором купли- продажи установлен момент перехода права собственности при поступлении денежных средств на расчетный счет продавца. Себестоимость проданной продукции составила 70 руб. Счет оплачен покупателем 25 января. Выручка в целях налогообложения НДС признается по оплате.

Отразим хозяйственные операции в таблице.

Журнал хозяйственных операций

Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых результатов, представляет собой последовательность формирования в регистрах бухгалтерского учета, путем отражения двойной записи хозяйственных операций. В ФЗ № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете», прибыль (убыток) организации определен, как - бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.д.) убыток или доход у коммерческих организаций относится на финансовый результат.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством обязательных платежей, включая санкции, за несоблюдение правил налогообложения.

Предметом бухгалтерского учета финансовых результатов, является финансово-хозяйственная деятельность хозяйствующих субъектов, которая заключается в исполнении хозяйственных договоров. Договорные отношения в зависимости от субъектного состава и предмета, увеличиваю или уменьшают экономические выгоды, разница между экономическими выгодами, и есть финансовый результат - прибыль или убыток.

Финансовый результат - конечный результат, цель предприятия. Порядок его формирования представлен в форме № 2 «Отчета о прибылях и убытках».

Отчет о прибылях и убытках в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежные средства, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления о других юридических и физических лиц:

• · сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• · по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• · авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• · задатка;
• · в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• · в погашение кредита, займа, предоставленному заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются:

• 1) на доходы от обычных видов деятельности;
• 2) прочие поступления.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражаются на счете 90 «Продажи».

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанным видом деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Приведенная классификация доходов дана на основе ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Признание доходов.

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:

• 1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• 2) сумма выручки может быть определена;
• 3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;
• 4) право собственности на товар, продукцию перешло к покупателю или работа, услуга принята заказчиком;
• 5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из вышеперечисленных требований, то бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

• · штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
• · суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
• · суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;
• · иные поступления - по мере образования (выявления).

Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от продажи продукции определяют как разницу между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и продажу.

В соответствии с п. 9 ПБУ 4/99 изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ни допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения, и должно быть раскрыто в пояснениях к отчету.

Финансовый результат от продажи товаров (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по основным видам деятельности. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг, отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списываются с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

• - 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;
• - 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж;
• - 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);
• - 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

Субсчет 90-9 «Прибыль /убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость (далее по тексту НДС)», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» и кредитового по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток от продаж) за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

• · поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• · поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• · поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• · прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
• · поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• · проценты, полученные (подлежащие к получению) за предоставление в пользование кредитной организацией денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений ли денежных средств;
• · штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• · поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
• · поступления в возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• · прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• · суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
• · курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражения:

• · расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• · остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
• · расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• · расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• · проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов и займов)- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• · расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• · штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• · расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• · возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• · убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начисленной амортизации др.;
• · отчисление в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, а по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
• · суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
• · курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
• · расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспон

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

• - 91-1 «Прочие доходы», на котором учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами;
• - 91-2 «Прочие расходы», на котором учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расход» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Учет недостач и потерь от порчи ценностей отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», на котором обобщается информация о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) ли виновных лиц.

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются недостающие или полностью испорченные товарно-материальные ценности - по их фактической себестоимости;

По недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации). По недостачам и порче ценностей записи производиться по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета...

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

Учет доходов будущих периодов, осуществляется на счете 98 «Доходы будущих периодов», он предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном году за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятых к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:

• · 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";
• · 98-2 "Безвозмездные поступления";
• · 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";
• · 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":

• · по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
• · по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств, при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 "Доходы будущих периодов".

На субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета Учет прибылей и убытков, отражается на счете 99 "Прибыли и убытки".

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

• · прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
• · сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
• · суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Учет постоянных налоговых обязательств.

В соответствии с ПБУ 18/02 « Учёт расчётов по налогу на прибыль организации» постоянное налоговые обязательства умножаются на ставку налога на прибыль, отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

При выбытии активов, по которым возник отложенный актив, отложенные налоговые активы списываются с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы « в дебет счет 99.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если какие-то активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают также в кредит счета 99 с дебета счета 77.

Сумму начисленного условного расхода (т.е. сумма налога на прибыль по данным бухгалтерского учета) отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы по налогу на прибыль», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Сумму начисленного условного дохода отражают по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».

Начисление налоговой санкции по налогу на прибыль отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 68. Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

Представим в виде таблицы корреспонденцию счетов по учету финансовых результатов и использования прибыли.

Таблица 5

Корреспонденция счетов по операциям учета финансовых результатов и использования прибыли

Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых результатов, представляет собой последовательность операций по отражению информации, в регистрах бухгалтерского учета и раскрытие ее в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ФЗ о бухгалтерском учете, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Документы организации представляются в виде: организационно-распорядительных (приказы, платежные документы и т.д.); первичных документов, составленные в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Все документы организации подлежат обязательному хранению не менее пяти лет, процесс движения документов формируется в виде графика документооборота. После того как первичные учетные документы попали в бухгалтерию, они попадают в обработку. Одним из элементов обработки является объединение суммовых данных нескольких документов в один накопительный документ, который называется регистром бухгалтерского учета. Данные из регистров бухгалтерского учета попадают в журнал-ордер, далее в главную книгу, а потом раскрываются в бухгалтерской отчетности.

Понятие финасового результата

Финансовый результат в бухгалтерском учете формируется на 99 счете «Прибыли и убытки», который является активно-пассивным. Данный счет имеет сальдо либо по кредиту, либо по дебету. Нарастающим итогом в течение года по дебету 99 счета «Прибыли и убытки» ведется учет убытков и потерь, а по кредиту, соответственно, прибыли и доходов. Сопоставлением оборотов по дебету и кредиту счета 99 определяется итоговый финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период. Сальдо по кредиту 99 счета «Прибыли и убытки» - это прибыль, а дебетовое сальдо - это убыток.

Итоговый финансовый результат, то есть чистая прибыль или убыток складывается в течение года на 99 счете «Прибыли и убытки» из следующих составляющих:

• прибыли или убытков от обычной деятельности;
• прочих расходов и доходов;
• потерь, доходов и расходов, обусловленных чрезвычайными обстоятельствами деятельности;
• сумм условного расхода начисленного по налогу на прибыль, постоянных обязательств, платежей по перерасчетам по налогу на прибыль из фактической прибыли, суммы налоговых санкций.

Готовые работы на аналогичную тему

• Курсовая работа Учет финансовых результатов 440 руб.
• Реферат Учет финансовых результатов 220 руб.
• Контрольная работа Учет финансовых результатов 220 руб.

Замечание 1

Большую часть прибыли или убытка предприятие получает от реализации готовой продукции, товаров, услуг и работ. Финансовый результат от реализации определяется как разница между выручкой от реализации без учета налога на добавленную стоимость, акцизов, пошлин и прочих вычетов, и затратами на производство и продажу. Затраты, обусловленные производством и реализацией продукции, влияют на себестоимость и их список регламентирован.

Торговые, сбытовые, снабженческие компании рассчитывают результат от реализации товаров вычитанием из продажной стоимости покупной стоимости и расходов на реализацию, которые относятся к проданным товарам за отчетный период.

Особенности учета финансовых результатов

Стоимость продаж отражают на активно-пассивном 90 счете «Продажи». В дебет данного счета относят фактическую себестоимость реализованной продукции, покупную стоимость товара, расходы, НДС и прочие расходы. По кредиту указанного счета фиксируется выручка от реализации продукции, товаров, услуг, работ. В результате сравнения оборотов по дебету и кредиту 90 счета «Продажи» определяется результат, ежемесячно списываемый с 90 счета «Продажи» на 99 счет «Прибыли и убытки».

Если получена прибыль, то делается бухгалтерская запись:

• Дебет 90 «Продажи»
• Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Если получен убыток, то данный результат отражается записью:

• Дебет 99 «Прибыли и убытки»
• Кредит 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» закрывается и не имеет сальдо.

Все операционные и внереализационные доходы, а также расходы отражаются на 91 счете «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по 91 счету ведется по видам внереализационных и операционных доходов и расходов.

Операционные расходы и доходы, учет которых ведется на 91 счете «Прочие доходы и расходы» в соответствии с ПБУ9/99 и ПБУ10/99 представляют собой:

• результаты от реализации основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов, иностранной валюты;
• поступления, обусловленные участием в уставных капиталах сторонних организаций;
• доходы и расходы от сдачи в аренду имущества;
• прибыль, полученная в результате совместной деятельности.

Результат продажи или иного выбытия основных средств в качестве прибыли или убытка отражается на 91 счете «Прочие доходы и расходы». При этом по дебету 91 счета субсчета «Прочие расходы» указывается остаточная стоимость основных средств, которые выбыли и расходы, связанные с выбытием, сумма НДС, полученная в составе выручки при реализации основных средств. По кредиту 91 счета субсчета «Прочие доходы» указывается сама выручка от реализации основных средств. Результат переносится на 99 счет «Прибыли и убытки». Если получена прибыль, то делается запись:

• , субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
• Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Полученный убыток в учете отражается проводкой:

• Дебет 99 «Прибыли и убытки»
• Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

Замечание 2

Следует отметить, что убыток, образованный в результате выбытия основных средств налогооблагаемую прибыль не уменьшает.

В бухгалтерском учете аналогично отражаются результаты, полученные от продажи иного имущества предприятия. Доходы от участия в других компаниях возникают при получении предприятием части прибыли других компаний и дивидендов по акциям, которые принадлежат организации-акционеру.

На сегодняшний день возможно использование двух варианов отражения доходов от участия в других компаниях:

• по фактическому поступлению денежных средств;
• по предварительному начислению на счетах доходов.

В момент поступления денежных средств осуществляются бухгалтерские проводки:

• Дебетт 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»

В конце месяца делается запись:

• Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
• Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Сумма доходов к получению от вкладов в уставный капитал предприятий, и дивиденды отражаются проводкой:

• Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

В конце месяца осуществляется проводка:

• Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
• Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Платежи по доходам отражаются проводкой:

• Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
• Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К операционным расходам относятся суммы к уплате по налогам и сборам. Начисление налогов и сборов отражается бухгалтерской проводкой:

• Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
• Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам).

Доходы, которые получены в виде штрафов, пеней, неустойки отражаются записью:

• Дебет 51 «Расчетный счет»
• Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисленные предприятию суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров отражаются записью:

• Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
• Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Замечание 3

Следует отметить, что суммы санкций не включаются в состав внереализационных расходов, уменьшают прибыль предприятия, и отражаются бухгалтерской проводкой:

• Дебет 99 «Использование прибыли»
• Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Положительные или отрицательные курсовые валютные разницы возникают в результате пересчета по действующему курсу ЦБ РФ валюты в банке на счетах предприятия и расчетов, которые осуществляются в конвертируемой валюте.

К чрезвычайным доходам и расходам относятся поступления или расходы, которые возникают вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия. Они учитываются на 99 счете «Прибыли и убытки».

В конце отчетного года итоговыми записями декабря являются перенос суммы чистой прибыли или убытка на 84 счет «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток». Счет «Прибыли и убытки» по состоянию на 1 январ, следующего за отчетным годом, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного года оформляется проводкой:

• Дебет 99 «Прибыли и убытки»
• Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистого убытка отчетного года оформляется проводкой:

• Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
• Кредит 99 «Прибыли и убытки».

В следующем за отчетным году чистая прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров или участников. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, на возмещение убытков предыдущих лет и на иные цели.

Завершающей операцией за отчетный период в бухгалтерии считается определение финансового результата, от размера которого всегда зависит жизнеспособность компании. В математическом смысле он представляется итогом, полученным от разности между доходами и затратами фирмы, и может быть как положительным значением, т. е. прибылью, так и отрицательным, т. е. убытком. Разберемся, как рассчитывается финансовый результат на практике.

Каким бывает результат работы фирмы

Этот показатель зависит от объема реализации товаров/услуг, продуктивности имущества фирмы, доходов от сделок, не связанных с продажами и многих других показателей. Финансовый результат может быть выражен так: предприятие получает либо доход, либо убыток. Поэтому деятельность предприятия рассматривается как:

• Прибыльная, если полученные доходы покрывают понесенные затраты;
• Убыточная, когда затраты (производственные и прочие) превышают доходы.

Однако анализировать деятельность компании начинают, уже получив итоги работы. Мы же рассмотрим, как посчитать финансовый результат.

Финансовый результат: формула

Итог работы фирмы в рассматриваемом периоде отображается как выручка от реализации произведенного продукта, а конечный финансовый результат - как прибыль и чистая прибыль. Именно на размер чистой прибыли, являющейся окончательным итогом, ориентируется экономист. Расчет осуществляется поэтапно, поскольку прибыль – понятие неоднозначное и существует несколько ее видов:

• Валовая;
• От реализации;
• До налогообложения;
• Чистая.

Приступая к расчету, бухгалтер оперирует следующими формулами:

1. Валовая прибыль (ВП) = В пр - С рт, где В пр – выручка от реализации, С рт – себестоимость реализованных товаров;
2. Прибыль от реализации (П р) = ВП – КР – УР, где КР и УР – коммерческие/управленческие затраты;
3. Прибыль до налогообложения (П дон) = П р + Д во – Р во, где Д во и Р во - операционные/внереализационные расходы и доходы;
4. Чистая прибыль (ЧП) = П дон – Н, где Н – налоги и налоговые обязательства.

Как определить финансовый результат в бухучете

В расчете задействуют счета продаж (90), прочих доходов и затрат (91). Бухгалтер ежемесячно производит расчеты итоговых значений, обобщая обороты по этим счетам и перенося их на результативный счет прибылей и убытков – 99.

Счет 90 применяется для учета итогов, полученных от основной деятельности фирмы. Все операции генерируются на нем по определенным субсчетам. Выручка аккумулируется по кредиту сч. 90/01. Эта сумма уменьшается на обобщенные затраты:

• Себестоимости реализованных продуктов (сч. 90/02);
• Затрат от реализации (сч.90.07);
• Управленческих трат (90.08);
• НДС/акцизов (90.03);
• Таможенных сборов, если компания осуществляет экспортные операции (90.05).

Итоги расчетов выводятся на субсчете 90.09. При закрытии месячного периода сумма корреспондируется со сч. 99, а на конец года весь счет обнуляется.

Бухгалтерский учет результатов, полученных фирмой от прочей деятельности, осуществляется на сч. 91. Подобные доходы аккумулируются по К-ту сч. 91/01. Например, это могут быть:

• Поступления от переданного в аренду имущества;
• Проценты, полученные по вкладам, размещенным в банках;
• Поступившие на счета компании штрафы, уплаченные партнерами по обязательствам разного рода и др.

По Д-ту сч. 91/02 фиксируют прочие затраты непроизводственного толка: начисленные контролирующими органами штрафы, пени, налоги, выплаченные контрагентам суммы штрафных санкций и другие затраты.

По окончании месяца вычисляют результат от перечисленных операций и отображают его на субсчете 91/09, а затем корреспондируют со сч. 99 счет. В конце года счет закрывают.

На сч. 99 чистая прибыль рассчитывается, как конечный итог по всем видам деятельности за год. По К/ту счета отражают прибыль, по Д/ту – суммарный убыток. Помимо этого, счет 99 используют для отражения чрезвычайных доходов и затрат, а также санкций налоговиков и налога на прибыль.

Обобщенные данные ежемесячно генерируются на сч. 99. Сопоставлением его оборотов исчисляется величина прибыли или убытка, т. е. финансового результата. Кредитовое сальдо отражает размер прибыли, а дебетовое – убытка. По окончании года вычисленное сальдо по сч. 99 переходит на счет нераспределенной прибыли - 84, и все указанные счета (90,91,99) закрываются. Эта операция носит название реформации баланса.

Основные бухгалтерские проводки будут следующими: